申請退休後死亡...是遺產稅還綜所稅？ 關鍵在財產取得時間

▲財政部示意圖。（圖／記者李毓康攝）

記者賴亭羽／台北報導

財政部高雄國稅局指出，最近有納稅義務人因遺產稅漏未申報債權而受處罰的案例：有納稅義務人漏報已過世配偶生前尚未領取的退休金，並合併申報為退職所得，經國稅局發現後，要求補繳稅款並處罰。提醒民眾，若要申報遺產稅，須注意財產取得的時間點。

高雄國稅局表示，近來有債權人因在死亡前已申請核准尚未領取的退休金，被繼承人配偶當年度綜合所得稅結算申報，誤合併申報被繼承人退職所得；然而由於該筆退休金是被繼承人死亡前向雇主申請核准，死亡後才受領，就死亡時間點來看，被繼承人死亡前即已具領取退休金的權利，該退休金自屬被繼承人死亡前已存在有財產價值的權利，即屬遺產及贈與稅法規定應申報的債權，應併同遺產稅申報。

國稅局說明，遺產稅是人一生最終財產的結算，其稅賦原理較偏重民法的規定，被繼承人遺產應依其死亡時點為界來判斷，是否屬被繼承人的債權財產，除了退休金外，尚包括死亡前應該領取或收取之薪資、利息、股利、租金等，都屬於被繼承人死亡前已具有領取權利的債權，所以債權債務的發生時點不同，自然產生的法律效果就不同。

國稅局表示，被繼承人死亡與退休若在同一年度，退休金就有3種申報的樣態。一、被繼承人死亡前已申請核准但尚未領取的退休金，即屬遺產及贈與稅法規定應申報的債權，應併同遺產稅申報，而繼承人日後取得這筆退休金，可適用所得稅法規定而免納所得稅。

二、若被繼承人死亡前已領取退休金，該退休金自然會轉換成遺產項目中的現金、銀行存款或其他資產型態，無須再另於遺產稅中申報該筆退休金債權，只要按扣繳義務人開立的退職所得扣繳憑單，依所得稅法規定申報綜所稅即可。

三、如果被繼承人於辦理退休前死亡，則被繼承人生前雇主所給付因死亡而退職的員工退（離）職金、慰問金、撫卹金等，不屬於遺產，無須於遺產稅中申報，而是屬於繼承人的所得，應由繼承人依所得稅法規定申報綜所稅。

高雄國稅局提醒，民眾若有類此死亡退休金申報問題，應審慎判斷究應做何種申報，以免因誤報致造成漏報，經稽徵機關查獲後，遭補稅論罰。