▲KPMG台北總部位於信義區台北金融大樓。（圖／業者提供）
記者陳瑩欣／台北報導
企業營所稅暫繳申報將於9月正式開跑，KPMG安侯建業稅務部執業會計師黃彥賓表示，今年企業應辦理暫繳申報者有兩種方式，分別為預估暫繳、試算暫繳；而免辦理申報者計有特定企業免辦暫繳、紓困條例施行期間特定資格條件免辦暫繳兩種情形。
預估暫繳
預估暫繳方式為，營利事業在申報暫繳期間，按其上一年度營所稅結算申報應納稅額的二分之一計算為暫繳稅額，自行向庫繳納，填具暫繳稅額申報書，檢附暫繳稅額繳款收據，一併向該管稽徵機關申報。黃彥賓補充說明，未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，僅需自行向公庫繳納暫繳稅款，免辦理暫繳申報。
試算暫繳
使用試算暫繳的營利事業，必須會計帳冊簿據完備，經會計師查核簽證，並由營利事業申報當年度前六個月的營業收入總額，依營利事業所得稅規定，試算其前半年營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額。
黃彥賓舉例說明，試算暫繳與預估暫繳之選擇，例如，A公司去年損益為200萬元，應納稅額40萬元，今年申報如使用預估暫繳，需暫繳稅額為20萬元，不過A公司因受不景氣影響，今年前六個月的損益只有50萬元，如果A公司財報完備也有簽證會計師，就可依前六個月損益×當年度稅率，即以10萬元作為暫繳申報的稅額。
黃彥賓提醒，所得稅法第43條之3所規範之受控外國企業（下稱CFC）制度自112年度起施行，因該制度之股權控制比率、豁免條件、CFC當年度盈餘之計算等，皆以全年度資料為基礎，於年度中尚難判斷是否有CFC制度之適用及計算應認列之CFC投資收益，故財政部於今年5月份發布釋令，選擇試算暫繳者，免依所得稅法第43條之3規定試算應認列之CFC投資收益。
特定企業免辦暫繳
所得稅法另規定有特定營利事業不用辦理暫繳申報的情形，黃彥賓說明，我國境內無固定營業場所的營利事業、獨資營利事業、經核定為免用統一發票之小規模營利事業，或依規定免徵營所稅者(例如教育、公益、慈善機關)，免辦理暫繳。
紓困條例施行期間符合特定資格條件者免辦暫繳
財政部繼109年度、110年度及111年度提供免辦營所稅暫繳之租稅協助措施，今年8月11日再核釋，在紓困條例行期間內，符合一定條件之企業，可申請免辦112年度營所稅暫繳。適用條件為(1) 企業依紓困條例，領到補貼、補償、振興相關措施：(2)企業受到疫情影響，短時間營業收入驟降，例如自109年1月起任連續兩個月的月平均營業額或任一個月的營業額，較108年12月以前六個月或107年後的任一年同期平均營業額減少達15%，都可免辦理暫繳申報。
黃彥賓補充說明，以下3種情形毋庸申請免暫繳即可直接適用，(1)已依財政部相關令釋規定免辦理109年度、110年度或111年度營所稅暫繳者；(2)於辦理112年度暫繳申報期間開始前，已依疫情紓困措施相關規定經國稅局核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額；(3)於辦理112年度暫繳申報期間開始前，已依疫情紓困措施相關規定經國稅局核准退還營業稅溢付稅額者。
黃彥賓提醒，申請免辦理112年度營所稅暫繳之期間為暫繳申報期間內，曆年制為112年9月1日至10月2日(9月30日適逢星期假日順延)，特殊會計年度比照推算，例如4月制者即為112年12月1日至12月31日，此外，紓困條例施行至112年6月30日止，故會計年度始日在112年7月1日以後者，不適用財政部上開免暫繳之釋令。
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