▲囤房稅2.0修法前後試算。（圖／KPMG提供）
記者陳瑩欣／台北報導
俗稱囤房稅2.0，也稱房屋稅差別稅率2.0方案的房屋稅條例今(19日)三讀通過，修正重點為提高非自住住家用稅率，並採全國歸戶，累進稅率課稅，且地方政府「必需」按持有戶數訂定差別稅率。本次修正條文，將於113年7月1日施行，即適用於114年5月收到的房屋稅單，KPMG安侯建業稅務部執業會計師張智揚說明囤房稅制度4大重點懶人包。
一、調高非自住住家用稅率
非自住住家房屋，稅率由現行1.5%至3.6%調升為2%至4.8%(特定房屋除外)，各縣市政府均「應」按房屋所有人全國持有戶數訂定差別稅率，非自住非出租非繼承取得共有住家用房屋「全國歸戶」後，各地方政府都必須就房屋所有人持有坐落轄內的房屋，按所訂全國總戶數對應的級距稅率全數課徵。未訂定者應依財政部公告基準計課113年7月1日起房屋稅。
張智揚會計師表示，房屋稅稅率依全國持有總戶數適用累進之差別稅率，為繼房地合一2.0提高移轉時之所得稅負後，再一項以提高多屋者持有稅稅負實現居住正義之措施，若地方政府未訂定差別稅率，將直接適用財政部所訂定參考基準(戶數、稅率及級距)。而戶數之計算，將「使用權房屋」納入計算，至於常見之因繼承而持分共有之戶數計算將由財政部另定之。
二、特定住家用房屋適用較輕之稅率
1.調降全國單一自住住家用稅率：全國單一自住房屋現值在一定金額以下之稅率由1.2%調降為1%。本人、配偶或直系親屬應辦竣戶籍登記且無出租或供營業情形。
2.出租且申報租賃所得達租金標準或繼承取得共有住家用的房屋，稅率從1.5%~3.6%降至1.5%~2.4%。
3.起造人持有用途為住家用之待售房屋2年以內，稅率由現行1.5%~3.6%，調整為 2%~3.6%；超過2年則適用非自住住家用房屋稅率2%~4.8%。
張智揚說明，出租且申報租賃所得達租金標準可適用較輕之稅率，旨在鼓勵房屋釋出以增加租賃市場供給，並獎勵誠實報稅者， 「申報租賃所得達租金標準」可參考財政部每年公布之「房屋及土地之當地一般租金標準」；以臺北市為例，住家用之租金標準為房屋評定現值之 20％，因此若房屋評定現值新台幣(下同)150萬元者，則申報租金應達30萬元。
此外，目前房屋稅適用自住住家稅率，僅規定無出租使用、供本人、配偶或直系親屬實際居住且本人、配偶及未成年子女全國合計3戶以內。這次修法，增訂全國單一自住住家用稅率降為1%，並參據土地稅法第9條之規定、「自住」須辦竣戶籍登記。
三、私有房屋現值10萬元以下免稅以3戶為限
為避免房屋持有人故意將房屋切割成小坪數，形成租稅漏洞，住家房屋現值在10萬元以下免徵房屋稅之適用對象，以自然人持有全國3戶為限，即排除非屬自然人（例如：法人）持有者之適用。自然人持有現值在10萬元以下之住家房屋於全國合計超過3戶時，應於每年房屋稅開徵40日前，向當地主管稽徵機關申報擇定適用。
張智揚指出，目前地價稅之微額免稅之規定係以稅額為準，每戶稅額100元以下免稅，而房屋稅則以稅基 - 評定現值為準，每戶10萬元以下免稅，持有超過3戶以上現值在10萬元以下之屋主，可擇取最有利之節稅房屋適用，若未依上述規定擇定適用，主管稽徵機關也會從優擇定，此與110年9月修正土地稅法有關申請自用住宅用地面積超過規定時，而土地所有權人未擇定者，以稅額由高至低適用之精神一致。
四、訂定納稅基準日
修正房屋稅改按年計徵，以每年2月末日為納稅義務基準日，明定每年5月1日起至5月31日止徵收，課稅所屬期間為上一年7月1日起至當年6月30日止。而3月1日至6月30日新建、增建或改建房屋，該期間房屋稅併入次期課徵
若房屋使用情形有變更，納稅義務人應於每期房屋稅開徵40日（即3月22日）前向當地主管稽徵機關申報；使用情形變更致稅額減少，如逾期申報，自次期開始適用；致稅額增加，自變更次期開始適用。
張智揚表示，現行房屋稅為每年5月1日開徵前一年度7月1日至6月30日之房屋稅，採「按月」計徵，有使用情形變更或移轉所有權時，計徵上較繁瑣，本次修法比照地價稅改「按年」計徵並訂定納稅基準日(地價稅之基準日為8月31日)，每年2月末日當日房屋登記之所有權人即為納稅義務人，應負責繳納房屋稅。
此外適用之稅率將與3月22日前是否已向稽徵機關申報使用情形變更相關，使用情形變更致稅額減少，如未於3月22日前向稽徵機關申報，自申報之次期起始可適用較低之稅率，例如113年10月使用情形由營業變更為自住，至114年4月始向稽徵機關申報變更者，則自115年度房屋稅開徵時，始可適用自住稅率(所屬課稅期間114年7月1日至隔年6月30日)；若屬稅額增加情形，縱使未申報變更，仍應自變更次期開始適用。
張智揚提醒若要適用「自住」稅率，房屋稅部分，民眾需在3月22日前遷入戶籍，並向稽徵機關申報申請；地價稅則為9月22日前遷入戶籍並向稽徵機關申請。
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